Međunarodni računovodstveni standard 30

MRS 30 - Obelodanjivanje u finansijskim izveštajima banaka i sličnih finansijskih institucija

Poslovanje banaka kao i njihove obaveze razlikuju se od drugih preduzeća, jer osnovna funkcija banke je da prima uloge i pozajmljuje sredstva tj. kreditira i ulaže. Razlika između kamatne marže od pozajmljivanja i rashoda finansiranja po primljenim ulozima je prihod banke. Ovaj standard je specifičan za ovu delatnost. Da bi banka pripremila finansijske izveštaje i obelodanila ih, mora da prikaže računovodstvene politike koje su primenjivane za izveštajni period, a koje se odnose na sledeće pozicije:

• priznavanje glavnih vrsta prihoda i rashoda
• procenjivanje ulaganja putem njihove naplativosti i stvaranje rezerve za nenaplativa potraživanja ili njihov otpis
• procenjivanje ulaganja u hartije od vrednosti – akcije i one hartije od vrednosti kojima će se trgovati
• jasno razgraničenje potraživanja i obaveza od potencijalnih potraživanja i obaveza
• osnov za utvrđivanje troškova za opšte bankarske rizike i njihov računovodstveni tretman
• stvarni gubitak i potencijalni gubitak od plasmana
• politiku otpisa nenaplativih zajmova i plasmana

Banka je obavezna da u svojim finansijskim izveštajima da komentar uz finansijske izveštaje o pitanjima kao što su upravljanje likvidnošću i rizicima kao i kontrolom istih. Korisnike finansijskih izveštaja banaka zanima njihova likvidnost i solventnost, kao i rizici povezani sa sredstvima i obavezama koje su priznate u bilansu stanja i sa vanbilansnim stavkama. Banke su izložene rizicima fluktuacija valuta, promena kamatnih stopa, promena cena na tržištu i neizvršenja obaveza njenih komitenata. Svi ovi rizici treba da budu obelodanjeni u finansijskim izveštajima banaka.

Banka obelodanjuje ročnu strukturu sredstava i obaveza grupišući ih po rokovima dospeća od dana Bilansa stanja do ugovorenog datuma dospeća. Iz ove ročne strukture aktive i pasive proizilazi usklađenost ili kontrolisana neusklađenost potraživanja i obaveza, prihoda i rashoda od kamata ili prihoda i rashoda od promena kurseva valuta za sredstva i izvore u stranim sredstvima plaćanja. Uravnoteženost dospeća sredstava i obaveza govori o tome da banka vodi računa o svojoj likvidnosti i napred napomenutim rizicima. Banka vrši izdvajanja na ime opštih bankarskih rizika, uključujući i buduće gubitke ili potencijalne obaveze. Ona je u obavezi da ove iznose obelodani i prikaže kao smanjenje neraspoređenog dobitka prethodnog perioda, a kad se naplate kao njegovo povećanje, što znači da ih ne uključuje u utvrđivanje neto dobitka ili gubitka za tekući period. Banka ima obavezu da obelodani primljena obezbeđenja i jemstva za svoje plasmane, a isto tako i iznose sredstava koje je dala kao jemstvo za svoje obaveze (npr. obezbeđenje depozita).

Specifičnost za banke je i prikaz u finansijskim izveštajima posebnog bilansa poslova u ime i za račun – zastupničkih poslova.